Материал обновлен 27.10.2025. Условия освобождения от НДС и применение ставки 0% по налогу на прибыль при оказании медицинских услуг логопедом и психологом

Материал обновлен 27.10.2025. Условия освобождения от НДС и применение ставки 0% по налогу на прибыль при оказании медицинских услуг логопедом и психологом

Борисов Д.А. / 27 Октября 2025 / просмотров 1761

Обновление материала, перейти к содержанию

27.10.2025. Добавлены разделы:
4 Услуги медицинского психолога
5. Условия освобождения от НДС и применение ставки 0% по налогу на прибыль при оказании медицинских услуг логопедом и психологом

18.04.2025. Добавлен вопрос 2 "Совмещение медицинских и образовательных услуг, с точки зрения налогообложения, налоговых льгот по НДС и налогу на прибыль, на примере услуг логопеда"

Вопрос 1. Планируем открытие реабилитационного центра, а в нём - кабинет логопеда. Но проблема такая, что мы попадаем на НДС. Есть ли варианты (или условия) создания логопедического кабинета в частной клинике без необходимости уплачивать НДС?

Ответ на вопрос 1 см. в разделах 1 - 3

Вопрос 2. У нас появился вопрос, на который я сама пока найти правильный ответ не могу. Вдруг Вы сталкивались?

Наша клиника находится на упрощенной системе налогообложения, т. е. имеет налоговую льготу, не платит налог на прибыль и НДС, поскольку медицинских сотрудников у нас больше, чем административных, и доходы от медицинских услуг больше хозяйственных. Как я понимаю, мы имеем право осуществлять только медицинские услуги, не имея лицензию на образовательные услуги.

Но нам для комплексного лечения дисфункции височно-нижнечелюстного сустава (ДВНЧС) нужно официально сотрудничать с логопедом, а это, как я понимаю, относится к образовательной деятельности.

Вопрос 2.1. Как, не слетев с налоговых льгот, осуществить взаимодействие с логопедом? И имеет ли решение коллизия совмещения медицины с образованием, чтобы не терять льготу за "чистую" медицину?

Была идея "пустить" логопеда как субарендатора на свою территорию, и чтобы он сам брал деньги (оплата как самозанятому или ИП по QR коду), а нам (доктору из учредителей, имеющему ИП) отчислял "комиссионные" за организацию потока клиентов.

Но все помещения у нас медицинские, формально на каждом них залицензирован какой-то вид работ (услуг), то есть "лишних" помещений нет.

Все административные помещения в клинике - в цоколе, и без раковин.

А педагог, работающий с детьми, со слов коллег, имеет свой СанПиН по детским образовательным помещениям, и его помещение не может быть в цоколе и без раковины (может, еще какие-то требования).

Вопрос 2.2. Возможна ли сдача медицинских помещений в субаренду по графику под образовательную деятельность?

Как в других клиниках решается проблема логопеда?

Ответ на вопрос 2.

1. По вопросу услуг логопеда в медицинской организации рекомендую обратить внимание на разделы 1 — 3.

Номенклатурой должностей медицинских работников и фармацевтических работников предусмотрена должность "Медицинский логопед".

Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н "Об утверждении номенклатуры медицинских услуг" предусмотрена медицинская услуга B05.069.006 "Разработка индивидуальной программы логопедической реабилитации", оказываемая медицинским логопедом.

Для оказания услуг медицинского логопеда требуется включение в лицензию работ (услуг) по медицинской реабилитации, которую получить непросто, потребуются свободные помещения, оборудование, врачи. Дополнительно см. материал "Лицензирование амбулаторного отделения медицинской реабилитации"

Квалификационными характеристиками должностей работников образования предусмотрены должности: учитель-дефектолог, учитель-логопед (логопед).

При этом наименование должности "Логопед" в образовательных учреждениях не применяется, а используется в учреждениях здравоохранения и социального обслуживания.

Таким образом, услуги логопедии могут относится как к образовательной, так и к медицинской деятельности в зависимости от образования специалиста и наличия лицензии.

Ответ на вопрос 2.1. По вопросу налогообложения медицинских и образовательных услуг, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) рекомендую следующий материал "Изменения в системе налогообложения в 2025 году, затрагивающие медицинские организации".

Медицинские и образовательные услуги имеют одинаковое основание для льготы по НДС - статья 149 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (далее - НК). Существенным условием для предоставления льготы является наличии соответствующей лицензии: медицинской и (или) образовательной.

Следует иметь ввиду, что самозанятые не могут получить лицензию на медицинскую или образовательную деятельность, см. Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". То есть самозанятые вправе осуществлять виды деятельности, для которых не требуется лицензия.

Упрощенная система (далее - УСН) освобождает от следующих налогов:

1) налога на прибыль, независимо от структуры доходов (медицина, образование или, например, торговля и т. д.);

2) НДС при выручке до 60 млн. руб. в год не зависимо от вида услуг. Если на УСН выручка более 60 млн. руб. в год, то НДС надо платить, однако медицинские и образовательные услуги не облагаются НДС (см. статью 149 НК) независимо от системы налогообложения: УСН или общая система налогообложения.

На общей системе налогообложения:

1) медицинские и образовательные услуги также не облагаются НДС (см. статью 149 НК);

2) налог на прибыль составляет 0% при соблюдении ряда критериев, например: а) если доля доходов от медицины, образования и (или) науки не менее 90%, б) доля сотрудников, имеющих сертификаты специалиста не менее 50%. Таким образом, указанные критерии не применяются для УСН.

Можно сделать вывод, что проблем с совмещением медицины и образования, с точки зрения налогообложения, налоговых льгот по НДС и налогу на прибыль, нет. Имеют место сложности с лицензированием медицинской реабилитации или образовательной деятельности.

Ответ на вопрос 2.2. По вопросу совместного использования помещений для лицензирования рекомендую следующий материал "Оформление лицензий на медицинскую деятельность, включающих одинаковые работы (услуги), двумя организациями на одно помещение, используемое по графику".

Чтобы получить образовательную лицензию не зависимо от того будет ли получать лицензию медицинская организация на себя или индивидуальный предприниматель педагог-логопед, арендующий помещения у медицинской организации, потребуются помещения, а также соблюдение других лицензионных требований.

Вместе с тем, по сравнению с лицензированием медицинской деятельности существует несколько нюансов:

1) при совместном использовании помещений по договору медицинской организацией и, например, педагогом ИП специалисты Департамента образования или Рособрнадзора не будут анализировать: как отразится передача медицинской организацией помещений ИП, например, по договору аренды на обеспеченности медицинской деятельности помещениями, с точки зрения лицензирования медицинской деятельности, поскольку это не относится к их компетенции. При дополнительном лицензировании работ (услуг) по медицинской реабилитации Департамент здравоохранения или Росздравнадзор обязательно проверит наличие свободных помещений;

2) медицинская деятельность более жестко привязана к адресу, чем образовательная, если речь не идет, например, о детском садике, школе или ВУЗе. То есть лицензию на дополнительное профессиональное образование можно получить на один адрес, а индивидуальные услуги логопеда оказывать в помещении медицинской организации.

По-мнению автора, можно сделать следующие выводы в отношении необходимости наличия лицензии на образовательную или медицинскую деятельность:

1) при наличии в организации должности учитель-дефектолог или учитель-логопед лицензия на образовательную деятельность возможно потребуется;

2) при наличии в организации должности медицинского логопеда обязательно потребуется лицензия на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по медицинской реабилитации;

3) вместе с тем, если логопедические услуги предоставляются самозанятым (по аналогии с репетитором), когда нет юридического лица или ИП, нет должности, нет факта выдачи документа об образовании, который является обязательным критерием, с точки зрения квалификации деятельности в качестве образовательной, то лицензия, по-мнению автора, может не потребоваться. Например, для репетитора лицензия не нужна, а для деятельности школьного учителя, подразумевающей выдачу аттестата, - потребуется. По-мнению автора, самозанятому, как и ИП, предоставляющим услуги логопедиии лицензия не нужна;

4) ИП логопед без лицензии на УСН с доходом до 60 млн. руб. в год или самозанятый логопед без лицензии с доходом до 2.4 млн. руб. в год не будут платить НДС и налог на прибыль поскольку данные налоги для указанных налоговых режимов не предусмотрены.

По-мнению автора, медицинская организация может заключить договор (аренды или оказания услуг пациентам клиники на ее территории) с самозанятым или ИП, если его квалификация соответствует образовательному профилю.

Вместе с тем, заключение юридическими лицами договоров с самозанятыми или ИП может быть признано налоговыми органами фиктивными прикрытием трудовых отношений с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Это связано с тем, что самозанятые или ИП уплачивают 6% налог с дохода, а в случае трудовых отношений работник уплачивает 13% НДФЛ, а работодатель 30% социальные взносы.

По вопросу получения необоснованной налоговой выгоды рекомендую следующий материал "Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 1".

Можно рассмотреть вариант заключения трудового договора между медицинской организацией и учителем-логопедом, но не медицинским логопедом по причинам, связанным с лицензированием работ (услуг) медицинской реабилитации.

В данном случае налогообложение услуг логопеда будет зависеть от следующих обстоятельств:

1) если эти услуги будут выделены в прейскуранте и (или) договоре с пациентом путем указания отдельной стоимости (например, разработка индивидуальной логопедической программы, 4000 руб.), то при отсутствии образовательной лицензии с этих услуг надо будет заплатить НДС, но это никак не повлияет на медицинские услуги, с точки зрения их освобождения от НДС. Однако уплата НДС связана с ведением соответствующего учета и т. п.

2) если эти услуги не будут выделены в прейскуранте отдельно и в договоре с пациентом будут включены в состав комплексной медицинской услуги: лечение дисфункции височно-нижнечелюстного сустава (ДВНЧС), без указания отдельной стоимости, - то с этих услуг, по-мнению автора, можно будет не платить НДС, поскольку медицинские услуги не облагаются НДС.

Содержание

1. Деятельность в области логопедии

2. Освобождение от обложения НДС услуг логопеда

3. Лицензионные требования к работам и услугам по медицинской реабилитации

4. Услуги медицинского психолога

5. Условия освобождения от НДС и применение ставки 0% по налогу на прибыль при оказании медицинских услуг логопедом и психологом

Перечень нормативных правовых актов

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2. Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"

3. Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 N 852 "О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково") и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации"

4. Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"

5. Приказ Минздрава России от 02.05.2023 N 206н "Об утверждении Квалификационных требований к медицинским и фармацевтическим работникам с высшим образованием"

6. Приказ Минздрава России от 02.05.2023 N 205н "Об утверждении Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников"

7. Приказ Минздрава России от 19.08.2021 N 866н "Об утверждении классификатора работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность"

8. Приказ Минздрава России от 20.10.2020 N 1130н "Об утверждении Порядка оказания медицинской помощи по профилю "акушерство и гинекология"

9. Приказ Минздрава России от 31.07.2020 N 788н "Об утверждении Порядка организации медицинской реабилитации взрослых"

10. Приказ Минздрава России от 13.10.2017 N 804н "Об утверждении номенклатуры медицинских услуг"

11. Приказ Минздрава России от 08.10.2015 N 707н "Об утверждении Квалификационных требований к медицинским и фармацевтическим работникам с высшим образованием по направлению подготовки "Здравоохранение и медицинские науки"

12. Приказ Минздрава России от 20.12.2012 N 1183н "Об утверждении Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников"

13. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.08.2010 N 761н "Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел "Квалификационные характеристики должностей работников образования"

14. Приказ Минтруда России от 13.03.2023 N 136н "Об утверждении профессионального стандарта "Педагог-дефектолог"

15. "ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст

16. Письмо Минфина России от 16.08.2018 N 03-07-14/57948 «О применении освобождения от НДС в отношении медицинских услуг по профилактике, диагностике и лечению»

17. Письмо Минобразования России от 29.03.2001 N 20-52-1350/20-5 «Об оплате труда работников учреждений образования» (вместе с "Временными требованиями по оценке квалификации и уровня профессиональной компетентности при присвоении квалификационной категории руководителям, специалистам (педагогическим работникам)")

Доступ ограничен

Доступ ограничен для неавторизованных пользователей

Для авторизации, выберите в верхнем меню пункт ВХОД, нажмите ссылку ВОЙТИ. Далее следуйте инструкциям

Подробнее см. процедуру авторизации