Правила обращения подарочных карт и сертификатов

Правила обращения подарочных карт и сертификатов

Борисов Д.А. / 29 Сентября 2026 / просмотров 48

Перейти к содержанию

Вопрос 1. Как продать подарочный сертификат на медицинские услуги и далее оказать медицинские услуги за счет сертификата без юридических и финансовых потерь. Клиника на ОСНО.

Ответ на вопрос 1. Согласно сложившейся судебной практики покупка подарочного сертификата расценивается судами в качестве аванса (предоплаты) за медицинские услуги.

Доходы организаций на ОСНО и УСН от продажи подарочных карт, предназначенных для оплаты медицинских услуг, не облагаются НДС, поскольку не облагаются НДС медицинские услуги.

Денежные средства, уплаченные за неиспользованный сертификат и признанные организациями на ОСНО и УСН безвозмездно полученным имуществом, НДС не облагаются.

Организации на ОСНО учитывают доходы от продажи подарочных карт в целях налогообложения прибыли в момент:

1) реализации медицинских услуг (заключения договора) и зачета подарочного сертификата в счет оплаты услуг по договору, если учет доходов от реализации осуществляется по методу начисления;

2) признания денежных средств, уплаченных за неиспользованный сертификат безвозмездно полученным имуществом. Указанное признание осуществляется на дату окончания срока действия сертификата, если указанный срок установлен или по истечении срока исковой давности - 3 года с даты приобретения неиспользованного сертификата, если срок действия сертификата не установлен.

Медицинские организации на ОСНО в целях налогообложения прибыли вправе применять ставку налога 0% при соблюдении определенных законом условий. Одним из таких условий является доля доходов от реализации медицинских услуг не менее 90%. При этом денежные средства, уплаченные за неиспользованный сертификат, признанные безвозмездно полученным имуществом и включенные во внереализационные доходы, увеличивают долю доходов, полученных не от реализации медицинских услуг.

Организации на УСН и ОСНО учитывают по кассовому методу (для УСН кассовый метод является единственным, для ОСНО — кассовый или по начислению — определяется учетной политикой) доходы от продажи подарочных карт в целях налогообложения доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов, прибыли соответственно) в день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Возврат средств держателю неиспользованного сертификата до истечения срока исковой давности приводит к уменьшению дохода в бухгалтерском и налоговом учете соответствующего периода.

Для уменьшения рисков налоговых претензий целесообразно организовать учет сертификатов, присвоив им уникальные номера.

При продаже подарочных сертификатов необходимо оформить кассовый чек на аванс в день продажи подарочных сертификатов.

При использовании сертификата для оплаты медицинских услуг необходимо оформить кассовый чек на зачет аванса в счет оплаты по договору.

При возврате денежных средств за неиспользованный сертификат необходимо оформить кассовый чек на возврат в день возврата денежных средств.

До истечения срока исковой давности — 3 года с даты продажи сертификата — держатель сертификата вправе получить денежные средства (остаток денежных средств) за неиспользованный сертификат.

Поскольку для получения денежных средств за неиспользованный сертификат достаточно предъявления только сертификата целесообразно на сертификате указать дату продажи.

Уменьшить срок исковой давности по договору нельзя. В пункте 1 статьи 198 Гражданского кодекса РФ закреплено: стороны не вправе соглашением изменить сроки исковой давности и порядок их исчисления.

Сертификат считается использованным в момент его зачета в качестве оплаты по договору предоставления платных медицинских услуг.

После заключения договора предоставления платных медицинских услуг и до оказания услуг (подписания акта оказанных услуг) пациент (заказчик) вправе потребовать возврата денежных средств за вычетом фактически понесенных медицинской организацией расходов.

Фактические расходы должны быть реально понесены медицинской организацией в связи с исполнением данного договора до момента получения уведомления от пациента (заказчика) об отказе от договора. В данном случае общие расходы организации не учитываются.

Для продажи подарочных сертификатов необходимо заключать индивидуальные договоры с каждым покупателем или разработать Положение (Правила) об обращении подарочных сертификатов, которые являются публичной офертой.

В указанные Правила не рекомендуется включать условия, ущемляющие права потребителей.

Содержание

1. Налогообложение НДС доходов от продажи подарочных карт организациями на ОСНО

2. Налогообложение НДС доходов от продажи подарочных карт организациями на УСН

3. Налогообложение НДС доходов от продажи подарочных карт, которые не были предъявлены покупателем

4. Учет доходов от продажи подарочных карт по методу начисления в целях налогообложения прибыли организациями на ОСНО на дату оказания медицинских услуг

5. Учет доходов от продажи подарочных карт, которые не были предъявлены покупателем, в целях налогообложения прибыли организациями на ОСНО

6. Учет доходов от продажи подарочных карт в целях налогообложения организациями на УСН

7. Включение в договор условий, ущемляющих права потребителя, установленные законодательством о защите прав потребителей

8. Условия, необходимые для возврата денежных средств предъявителю сертификата

9. Обязанность продавца по возврату денежных средств, полученных за карту предварительной оплаты

10. Обязанность продавца по возврату денежных средств любому предъявителю сертификата

11. Оформление кассовых чеков при продаже сертификата на медицинские услуги и возврате денежных средств за неиспользованный сертификат, бухгалтерские проводки

12. Положение об обращении подарочных сертификатов

Перечень нормативных правовых и судебных актов

1. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1" от 30.11.1994 N 51-ФЗ

4. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

5. Закон Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"

6. Письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/104895 "Об освобождении от НДС медицинских услуг, оказываемых с 01.01.2025 медицинскими организациями, применяющими УСН"

7. Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605 "Об учете в целях налога на прибыль сумм оплаты, полученных при реализации подарочных сертификатов (карт)"

8. Письмо Минфина РФ от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 "Об учете в целях налога на прибыль полученных от покупателей сумм оплаты подарочных сертификатов; о применении ККТ при продаже подарочных сертификатов"

9. Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 N 03-07-11/87 "О применении НДС в отношении операции по безвозмездной передаче юридическим лицом денежных средств в собственность физлица"

10. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 26.10.2021 N 2284-О

11. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17 "О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей"

12. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах"

13. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.03.2022 N 307-ЭС21-16004 по делу N А56-101207/2020

14. Определение Верховного Суда РФ от 27.12.2018 N 305-АД18-18522 по делу N А40-202419/2017

15. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 13.10.2015 N 57-КГ15-7

16. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498

Доступ ограничен

Доступ ограничен для неавторизованных пользователей

Для авторизации, выберите в верхнем меню пункт ВХОД, нажмите ссылку ВОЙТИ. Далее следуйте инструкциям

Подробнее см. процедуру авторизации